16 квітня компанія "ЛІГА:ЗАКОН" провела вебінар на тему "Бухгалтерська весна – 2015: підбиваємо підсумки I кварталу". Пропонуємо вашій увазі бліц-відповіді на запитання слухачів, що стосуються податку на прибуток.
Чи має сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток у 2015 році підприємство, в якого доходи за 2014 рік менше 20 млн. грн.?
Протягом усього 2015 року та із січня по травень 2016 р. щомісячні авансові внески з податку на прибуток сплачують підприємства, чий річний дохід перевищує 10 млн. грн. Критерій 20 млн. грн., установлений новою редакцією п. 57.1 ПКУ, застосовуватиметься лише з червня 2016 року, після подання декларації за 2015 рік.
Це пов'язано з пунктом 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким у січні – грудні 2015 р. і січні – травні 2016 р. платники зобов'язані сплачувати авансові внески згідно з п. 57.1 ПКУ у старій редакції, яка діяла до 1 січня 2015 р. А стара редакція, нагадаємо, встановлювала граничний дохід для сплати авансових внесків на рівні 10 млн. грн.
Аналогічну відповідь дає ДФСУ у запитанні-відповіді з розділу 102.21 ресурсу База податкових знань ("ЗІР").
Який місяць останній, в якому сплачується стара сума авансів з податку на прибуток, розрахована в декларації за 2013 рік? З якого місяця сплачується нова сума авансового внеску за підсумками 2014 року?
Сума авансових внесків, розрахована у податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік, підлягала сплаті у період з березня 2014 року по лютий 2015 року. Сума авансів, розрахована в декларації за 2014 рік, підлягає щомісячній сплаті, починаючи з березня 2015 року.
Пояснюється це пунктом 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким у січні – грудні 2015 р. і січні – травні 2016 р. платники зобов'язані сплачувати авансові внески згідно з п. 57.1 ПКУ у старій редакції, яка діяла до 1 січня 2015 р. А стара редакція, нагадаємо, установлювала 12-місячний період сплати авансових внесків з березня поточного звітного року по лютий наступного звітного року включно.
Таку саму відповідь надала ДФСУ у запитанні-відповіді з розділу 102.21 ресурсу База податкових знань ("ЗІР").
Новий період для сплати авансових внесків – з червня поточного звітного року по травень наступного звітного року – застосовуватиметься лише починаючи з червня 2016 року, після подання податкової декларації за 2015 рік.
Підприємство – платник авансових внесків за підсумками 2014 року у I кварталі 2015 року одержало збиток. Чи можемо ми подати декларацію зі збитками та не платити авансові внески у 2015 році?
Теоретично таке право за вами зберігається, оскільки у 2015 році авансові внески сплачуються згідно з п. 57.1 ПКУ у старій редакції, що діяла до 1 січня 2015 року (п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Однак на практиці таке право реалізувати проблематично, оскільки дотепер не затверджено форму нової декларації з податку на прибуток. Докладніше про цю проблему читайте у статті "За I квартал 2015 р. понесено збиток – чи можна не платити авансові внески??" видання "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 15 за 2015 р.).
Причому податківці, ігноруючи п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, відмовляють платникам податків у такому праві (див. запитання-відповідь з розділу 102.21 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
Підприємство одержало збитки за підсумками 2014 року. Чи потрібно подавати декларацію з податку на прибуток за I квартал 2015 року? І чи потрібно платити авансові внески у 2015 році?
Сума щомісячних авансових внесків розраховується у розмірі не менше ніж 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за попередній звітний рік (п. 57.1 ПКУ). Це значить, що підприємство, яке одержало збитки за підсумками 2014 року, не має бази для нарахування щомісячних внесків у 2015 році.
Що ж до декларації з податку на прибуток за I квартал 2015 р., то підстави для її подання у цьому випадку відсутні, незалежно від результатів першого кварталу.
Якщо за 2014 рік підприємство одержало збиток, а за 1 квартал 2015 року вийшов прибуток, за який період і в який строк потрібно подавати декларацію й коли сплачувати податок?
Декларацію потрібно буде подати за 1 півріччя 2015 року та податок на прибуток сплатити вже на її підставі. Цю ситуацію повністю врегульовано абзацом десятим старої редакції, а також абзацом восьмим нової редакції п. 57.1 ПКУ:
Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.
(п. 57.1 ПКУ)
Звісно, ця вимога стосується лише тих підприємств, чий річний оподатковуваний дохід за минулий рік перевищив 10 млн. грн.
Підприємство збиткове у бухгалтерському обліку та прибуткове у податковому обліку в 2014 році. Як нараховувати податкову амортизацію у 2015 році?
Наявність або відсутність прибутку в бухгалтерському або податковому обліку у 2014 році жодним чином не впливає на порядок нарахування амортизації у 2015 році.
Згідно з п. 134.1 ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III ПКУ.
При цьому статтею 138 ПКУ передбачено такі коригування фінансового результату до оподаткування, пов'язані з амортизацією необоротних активів:
– збільшення на суму амортизації основних засобів і нематеріальних активів, нараховану згідно з П(С)БО або МСФЗ;
– зменшення на суму амортизації основних засобів і нематеріальних активів, розраховану згідно з п. 138.3 ПКУ.
Інакше кажучи, у порядку коригування фінансового результату до оподаткування спочатку виключається вплив "бухгалтерської" амортизації, а потім включається вплив "податкової" амортизації, яка розраховується за правилами, установленими п. 138.3 ПКУ.
При цьому для цілей розрахунку амортизації балансова вартість основних засобів на 01.01.2015 визначається в розмірі балансової вартості, визначеної за правилами ПКУ у редакції, яка діяла на 31.12.2014 (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Отже, продовжує амортизуватися балансова вартість за даними податкового обліку на кінець 2014 р.
Усе описане буде актуальним лише для тих підприємств, у яких дохід від усіх видів діяльності за підсумками 2015 року перевищить 20 млн. грн.
Малі підприємства, в яких дохід не перевищить 20 млн. грн., зможуть визначати об'єкт оподаткування без застосування коригувань (крім перенесення збитків минулих років), про що повинні будуть поставити помітку в першій податковій декларації.
Втім, остаточні висновки будемо робити, дочекавшись затвердження нової форми декларації.
Якщо дивіденди фізособам можна виплачувати незалежно від наявності прибутку та не сплачувати авансовий внесок, чи значить це, що вони взагалі не оподатковуються податком на прибуток, і чи потрібно подавати звіт з пільг?
Пільгою таке звільнення не є й звіт подавати не потрібно.
З одного боку, дійсно, дивіденди можна виплачувати засновникам незалежно від наявності оподатковуваного прибутку в минулому звітному році (пп. 57.11.1 ПКУ). Джерелом може бути, наприклад, нерозподілений прибуток господарського товариства за минулі роки. ЦКУ, ГКУ та Закон про госптовариства також не забороняють робити це.
При цьому авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.11.2 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів фізичним особам (пп. 57.11.3 ПКУ).
Однак не слід плутати авансовий внесок при виплаті дивідендів з окремим податком. Згідно з абзацом четвертим пп. 57.11.2 ПКУ сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.
Тобто авансовий внесок при виплаті дивідендів – це частина податку на прибуток. І якщо протягом року при виплаті дивідендів фізособам авансовий внесок не буде сплачено, то за підсумками року податок на прибуток буде сплачено сповна без будь-якого зменшення.
Таким чином, побоювання щодо несплати податку на прибуток у випадку від звільнення від сплати авансових внесків при виплаті дивідендів не мають підстав. Та й актуальні станом на 01.04.2015 р. довідники податкових пільг № 74/1 і № 74/2 не вважають це пільгами.