Фіскальний орган у коментованому листі роз'яснив практичне застосування з 1 липня 2015 року п. 34 підр. 2 р. XX ПКУ в частині збільшення "реєстраційного" ліміту, зокрема, за рахунок наявних переплат.
Якщо у платника податків станом на 1 липня 2015 р. є суми переплат і за результатами звітного періоду "червень 2015 / II квартал 2015 року" платник визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, і така сума в повному обсязі відображається у рядку 25.1 декларації 0110 за такий звітний період, то:
1) якщо сума переплат дорівнює задекларованій сумі податку, сума переплат вважається погашеною і автоматично списується з інтегрованої картки платника податків (далі – ІКПП) контролюючим органом, а сума задекларованого в рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов'язання за червень 2015 / II квартал 2015 вважається погашеною;
2) якщо сума переплат менше задекларованої суми податку, сума переплат вважається погашеною і автоматично списується з ІКПП контролюючим органом, а сума задекларованого у рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов'язання за червень 2015 / II квартал 2015 року в частині, що дорівнює сумі переплат, вважається погашеною. Сума податкового зобов'язання за червень 2015 / II квартал 2015 року в частині, що перевищує суму переплат, підлягає перерахуванню до бюджету в загальному порядку. Тобто платник податків повинен у строки, визначені ПКУ для самостійної сплати податкових зобов'язань, забезпечити наявність такої суми на своєму рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ;
3) якщо сума переплат перевищує суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, зазначену в рядку 25.1 декларації 0110 за червень 2015 / II квартал 2015 року, то:
• така сума податку, задекларована до сплати до бюджету, вважається погашеною; сума переплат у розмірі, що дорівнює сумі податку, вважається погашеною і автоматично списується з ІКПП контролюючим органом;
• сума перевищення переплат над зазначеною сумою податку переноситься платником податків до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів.
Якщо ж у платника податків станом на 1 липня 2015 є суми переплати і за результатами звітного періоду "червень 2015 / II квартал 2015 року" платник декларує суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 23.2 декларації 0110), або суму від'ємного значення, що відноситься до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації 0110), або платник податків декларує відсутність показників, які відображаються у розділі III декларації, то суми переплати станом на 1 липня 2015 року переносяться платником до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. У цьому випадку після подання платником декларації 0110 за червень 2015 / II квартал 2015 суми переплат автоматично списуються контролюючим органом з ІКПП та є погашеними.
Також податківці зазначили, що збільшення суми ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН згідно з п. 2001.3 ПКУ, за рахунок сум помилково та/або надміру сплачених станом на 01.07.2015 р. грошових зобов'язань з ПДВ буде здійснено до 10 липня 2015 року.
Причина: відповідно до Тимчасового регламенту експлуатації інформаційної системи "Податковий блок", затвердженого наказом ДПС України від 24.12.2012 р. № 1198, завантаження центральної бази даних ДФС уточненою інформацією про стан розрахунків платників з бюджетом (у тому числі про надміру сплачені суми платежів) здійснюється на п'ятий (юридичні особи) та шостий (фізичні особи – суб'єкти господарської діяльності) робочі дні звітного місяця.
Нагадаємо, про це говорилося у листі від 22.06.2015 р. № 22361/7/99-99-19-03-02-17.