16 квітня 2015 року компанія ЛІГА:ЗАКОН провела вебінар на тему "Бухгалтерська весна – 2015: підводимо підсумки I кварталу". У цій статті ми, як і обіцяли, відповідаємо на задані cлухачами питання стосовно ПДВ.
Якщо в декларації з ПДВ за лютий заповнено розділ 4, як у декларації за березень відобразити показник "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду"?
Порядок відображення цього показника залежатиме від декількох факторів, зокрема таких.
Фактор 1. Чи було в додатку Д2 до декларації за лютий заповнено поле "а" та/або "б"?
Якщо було заповнено поле "а", то слід визначити, у якому періоді податківці зарахували суму до збільшення на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ. Виходячи з цього і слід заповнювати декларацію (докладніше про це див. матеріал "Негативне значення в декларації за лютий: премудрості перенесення" № 17 – 18 за 2015 рік).
У ситуації, коли було заповнено поле "б" (заявлено суму на отримання бюджетного відшкодування за лютий 2015 р. на рахунок у банку), цю суму вже не зазначають у таблиці 1 додатка Д2 до декларації за березень. Відповідно, на таку суму задекларованого бюджетного відшкодування порівняно з декларацією за лютий зменшується показник р. 26 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду (рядок "Усього, в т. ч.:" графи 6 таблиці 1 Д2)".
Фактор 2. Чи було за підсумками березня задекларовано бюджетне відшкодування за сумами, зазначеними у гр. гр. 2 – 4 табл. 1 додатка Д2 до декларації за лютий (у тому разі, якщо вони не були відображені в полі "а" або "б" цього додатка)?
Якщо така сума бюджетного відшкодування наявна, вона зазначається в гр. 13 "Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 таблиці 2)*" додатка Д2 до декларації за березень і переноситься до р. 30 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 Д2)" декларації за березень.
В цілому ж на показники розділу III декларації з ПДВ за березень впливає тільки показник р. 27 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу (рядок "Усього, в т. ч:" графи 7 таблиці 1 Д2) (переноситься до рядка 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду)" декларації за березень (він переноситься до р. 20.2 декларації за березень).
У рядку 27 відображають показник із гр. 7 табл. 1 додатка Д2 до декларації за березень, який є зарахованою в системі електронного адміністрування ПДВ сумою, зазначеною в полі "а" додатка Д2 до декларації за лютий, яку було зараховано контролерами до 01.04.2015 р. Для отримання відповідних даних слід направити до податкового органу "Запит на отримання інформації щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (еНакл), за рахунок суми від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 1 лютого 2015 року, що були задекларовані платником у додатку 2 до декларації з ПДВ".
Як можна виправити помилку в додатку Д2 до декларації з ПДВ (неправильно зазначено дату)?
Таку помилку можна виправити шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966. При цьому в самому Уточнюючому розрахунку виправлення проводять так:
· до гр. 4 "Показник, який уточнюється" Уточнюючого розрахунку переносять показники податкової декларації з ПДВ, показники додатка Д2 до якої уточнюються,
· у гр. 5 "Уточнений показник" наводять усі відповідні показники декларації з урахуванням виправлених помилок (відповідають показникам із гр. 4);
· гр. 6 "Різниця" не заповнюють.
Аналогічний спосіб податківці запропонували і для виправлення помилки, допущеної під час обчислення показників додатка Д5, яка не вплинула на числові показники декларації та підсумкові рядки такого додатка (див. питання-відповідь із розділу 101.23 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
До Уточнюючого розрахунку слід подати додаток Д2. За аналогією з виправленням додатка Д5 у такому додатку Д2 необхідно:
· повторити помилковий запис у даті, причому вартісні показники, що стосуються цієї дати, зазначити зі знаком "мінус" (тобто відсторнувати);
· зазначити правильний запис із датою та навести вартісні показники, що її стосуються;
· підсумковий рядок "Усього, в т. ч." табл. 1 додатка Д2 не заповнювати.
До уточнюючої декларації можна також додати пояснювальну записку, у якій зазначити, у чому полягала допущена помилка.
Під час подання Уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за лютий 2015 р. змінюються показники додатків Д2 і Д3. Що підприємство відображає в цих додатках?
а) різницю із плюсом або мінусом (за аналогією з додатком Д5);
б) правильний результат.
Податкова пропонує зазначати різницю (+, –), але в додатку Д3 неприпустиме негативне значення. Як же правильно відобразити виправлення?
У цьому разі є сенс скористатися загальною рекомендацією податківців щодо виправлення помилок, допущених у будь-яких додатках до декларації (див. питання-відповідь із розділу 101.23 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
З консультації податківців випливає, що виправлення проводять шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966. У самому Уточнюючому розрахунку виправлення відображають так:
· у гр. 4 "Показник, який уточнюється" Уточнюючого розрахунку переносять показники податкової декларації з ПДВ, показники додатків Д2, Д3 до якої уточнюються (показники декларації за лютий 2015 р.);
· у гр. 5 "Уточнений показник" наводять усі відповідні показники декларації за лютий з урахуванням виправлених помилок (тобто правильні показники);
· у гр. 6 "Різниця" відображають різницю між помилковими та правильними сумами з відповідним знаком.
До Уточнюючого розрахунку додають додатки, показники яких виправляються (додатки Д2 і Д3). У них проставляють відмітку "уточнюючий".
У цих уточнюючих додатках відображають вартісні показники на суму уточнення (збільшення або зменшення) з потрібним знаком, які відповідають даним із гр. 6 Уточнюючого розрахунку.
Якщо гр. 6 Уточнюючого розрахунку у відповідних рядках, до яких повинні додаватися додатки, не заповнюється, додатки до таких рядків Уточнюючого розрахунків не подаються.
Митниця повернула ПДВ із завищенням митної вартості товару в березні 2015 р. і надала аркуш коригування. Як відобразити ці суми в декларації з ПДВ за березень?
Окремо ця сума в декларації за березень 2015 р. не зазначається, просто на повернуту митницею суму зменшується додатковий показник р. 22.1 "Сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації" декларації за березень.
Пов'язано це з тим, що в розрахунках цього показника, серед іншого, бере участь показник SМитн — загальна сума податку, сплаченого платником під час ввезення товарів на митну територію України (п. 2001.3 ПКУ). Відповідно, повернуті митницею суми зменшать цей показник і сума, на яку платник податків зможе зареєструвати податкові накладні, буде меншою.
Для отримання позначених даних на момент подання декларації за березень до податкового органу слід направити "Запит на отримання інформації щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (еНакл), за рахунок суми від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 1 лютого 2015 року, що були задекларовані платником у додатку 2 до декларації з ПДВ".
Зазначимо, що до 01.07.2015 р. (поки система електронного адміністрування працює в тестовому режимі) цей показник не впливає на суму можливої реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Але якщо показник р. 22 "Сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" перевищить позначений додатковий показник р. 22.1 декларації, то таку суму платник не зможе врахувати в розрахунку бюджетного відшкодування. Він зможе задекларувати її тільки у складі податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (зазначити в р. 24 декларації за березень).
Слід також врахувати, що у відповідних рядках до р. 12 "Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою" декларації за березень слід зазначити вже уточнені (зменшені) дані митної вартості та сплаченого ввізного ПДВ. Це підтверджують і податківці (див. питання-відповідь із розділу 101.23 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
Як включити до декларації за березень 2015 р. і до додатка Д2 суми негативного значення, заявленого в січні 2015 р. (гр. 2 табл. 1 додатка Д2), і негативного значення, заявленого в уточнюючих розрахунках за листопад, грудень 2014 року (гр. 11 табл. 1 додатка Д2)?
Показник гр. 2 "Від'ємне значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року)" вперше слід було показати в табл. 1 додатка Д2 до декларації за лютий 2015 р.
Стосовно декларації за березень 2015 р. порядок відображення "лютневого" показника гр. 2 табл. 1 додатка Д2 залежить від того, у якому полі додатка Д2 його було зазначено.
Якщо було заповнено поле "а" додатка Д2 до декларації за лютий, то необхідно з'ясувати, чи було цю суму враховано податківцями під час збільшення розміру суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН у період до 01.04.2015 р.
Визначити це можна, направивши до податкового органу "Запит на отримання інформації щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (еНакл), за рахунок суми від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 1 лютого 2015 року, що були задекларовані платником у додатку 2 до декларації з ПДВ".
Якщо вказану суму було враховано до 01.04.2015 р., вона зазначається в гр. 2 табл. 1 додатка Д2 і в гр. 7 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (переноситься до рядка 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду)" табл. 1 додатка Д2. В результаті гр. 14 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду (графа 6 – графа 7 + графа 10 (+/–) + графа 11 (+/–) – графа 13)" табл. 1 додатка Д2 у цій частині "обнулиться" (докладніше про це див. матеріал "Негативне значення в декларації за лютий: премудрості перенесення", № 17 – 18 за 2015 рік).
Якщо було заповнено поле "б" додатка Д2, то відповідну суму в додатку Д2 до декларації за березень 2015 р. уже не зазначають.
Негативне значення, заявлене в уточнюючих розрахунках за листопад, грудень 2014 року, поданих у березні 2014 р., відображається в гр. 11 "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення на підставі уточнюючого розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року". Цю суму буде враховано зі знаком "+" або "–" під час розрахунку показника гр. 14 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду (графа 6 – графа 7 + графа 10 (+/–) + графа 11 (+/–) – графа 13)" табл. 1 додатка Д2 до декларації за березень.
А далі в складі показника гр. 14 табл. 1 додатка Д2 цю суму можна буде повністю або частково (за бажанням платника податків) зазначити в полі "а" до додатка Д2 до декларації за березень 2015 р. Відповідно, на цю суму можна буде збільшити розмір суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН.
Якщо не заповнено рядок 9.1 у декларації з ПДВ за лютий 2015 р., чи потрібно подавати уточнюючу декларацію?
Так, подати уточнюючу декларацію необхідно. Показник стор. 9.1 "Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов'язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року (рядок 1.1 + рядок 1.2 + рядок 7 + рядок 8.2.1 + рядок 8.2.2 + рядок 8.3 + рядок 8.4.2)" декларації з ПДВ має важливе значення.
Він використовується для розрахунку однієї зі складових формули визначення суми податку (SНакл), на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Йдеться про показник SПеревищ (п. 2001.3 ПКУ, п. 9 Порядку № 569), який є загальною сумою перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податків у поданих в контролюючий орган податкових деклараціях з ПДВ над сумою ПДВ, зазначеною в складених таким платником податкових накладних, розрахунках коригування, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 9 Порядку № 569 цей показник визначається як різниця між:
· сумами податкових зобов'язань за операціями постачання товарів (послуг) і отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, здійсненими після 01.02.2015 р., і їхнього подальшого коригування згідно зі ст. 192 ПКУ, задекларованими платником у податкових деклараціях з ПДВ, починаючи з податкової звітності за лютий в 2015 р. з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них;
· сумами податку, зазначеними в податкових накладних, складених за такими операціями (у тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем поставки яких визначено митну територію України), здійсненими після 01.02.2015 р., і розрахунків коригування до них, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Інакше кажучи, контролери визначать показник SПеревищ як різницю між даними р. 9.1 декларації з ПДВ і сумою, на яку було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні та розрахунки коригування за операціями, дата виникнення податкових зобов'язань за якими припадає на податковий період починаючи з 01.02.2015 р. (у формулі це показник SНаклВид).
Тож вкрай важливо подати уточнюючу податкову декларацію, у якій відобразити правильну суму в р. 9.1.
Чи потрібно включати до декларації з ПДВ (додаток Д1) коригування до податкової накладної, коли сума ПДВ не змінюється, а лише виправляються обов'язкові реквізити?
Ні, не потрібно, оскільки суми податкових зобов'язань або податкового кредиту платника податку не змінилися або змінилися тільки обов'язкові реквізити, підстав для заповнення рядків 8.1.1, 8.1.2, 8.2.1, 8.2.2 та/або 16.1, 16.1.1 декларації та розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (додаток 1) немає (див. питання-відповідь із розділу 101.23 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")).
Як включити до декларації з ПДВ квитки, чеки, на які не видаються податкові накладні?
Згідно з п. 201.11 ПКУ підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної, зокрема, є транспортний квиток, готельний рахунок, касовий чек, що містить суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого ПДВ із визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника (з урахуванням обмеження в розмірі 200 грн. на день без ПДВ).
У декларації з ПДВ такі документи відображаються в рядку 10.1 з подальшим розшифруванням у рядках 10.1.1 та/або 10.1.2 залежно від ставки оподаткування ПДВ таких придбань, а також за умови використання придбаних товарів (послуг) у межах госпдіяльності в оподатковуваних операціях. При цьому необхідне також подання додатка Д5 до декларації з ПДВ.
Якщо контрагент відмовляється надати розрахунок коригування до податкової накладної в електронному вигляді, посилаючись на те, що податкова накладна за минулий рік не підлягала реєстрації в ЄРПН, і виписують її в паперовому вигляді, що робити з таким коригуванням?
Сміливо включайте такий розрахунок коригування до складу податкового кредиту поточного звітного періоду. Ваш контрагент у цьому разі правий, оскільки згідно з листом ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 під час коригування кількісних і вартісних показників у податкових накладних, датованих до 1 січня 2015 року, на суму ПДВ, що не перевищує 10 тис. грн., і сума після проведення коригування в яких не досягає 10 тис. грн., складати такий розрахунок коригування можна в паперовій формі та включати до податкової декларації з ПДВ за звітний період, на який припадає дата складання розрахунку коригування. Такий розрахунок коригування, складений у паперовій формі, може бути включено покупцем до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду.
При цьому, за словами контролерів, зазначений розрахунок коригування та податкова накладна не підлягають реєстрації в ЄРПН.
Звісно, такий висновок звучить дещо абсурдно, оскільки він суперечить п. 4 Порядку № 1246, а також п. 201.1 ПКУ, згідно з яким з 1 січня 2015 року і податкова накладна, і розрахунки коригування складаються винятково в електронному вигляді. Про це "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" писав у матеріалі "ПДВ-2015: податківці поступово роз'яснюють "правила гри" (№ 8 за 2015 рік).
Якщо була 100 % передоплата за імпортний товар у січні 2015, податкову зареєстровано, відвантаження у квітні 2015 – у зв'язку із введенням 5 % мита збільшилася ціна товару. Реєструємо розрахунок коригування на зміну ціни товару чи нову податкову на різницю ціни? І яку тоді кількість товару зазначаємо?
У такому разі реєструється розрахунок коригування. Податкову накладну виписувати не потрібно, оскільки така дія "зсуне" першу подію за цією операцією. Заповнювати розрахунок коригування до податкової накладної (див. питання-відповідь із розділу 101.07 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")) потрібно з урахуванням такого:
у графі 1 слід зазначити дату коригування;
у графі 2 – його причину;
у графі 3 – номенклатуру товарів/послуг, ціна та вартість яких коригується;
у графі 4 – код товару згідно з УКТ ЗЕД (у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань за операціями з постачання підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України (п. 25 Порядку № 957));
у графах 5.1, 5.2 – одиницю виміру товарів/послуг ;
графи 6 і 7 залишаються незаповненими, оскільки кількість у цьому разі не коригується;
у графі 8 зазначається сума різниці між ціною домовленості (передоплати) без ПДВ і фактичною ціною без ПДВ, за якою здійснено постачання;
у графові 9 – фактична кількість постачання товарів/послуг. У цьому разі кількість згідно з передоплатою та кількість постачання збігаються;
у графах 10, 11, 12, 13 – обсяги без урахування ПДВ, що підлягають коригуванню залежно від ставки оподаткування ПДВ (20 %, 7 %, 0 % чи звільнені). Під час заповнення граф 10, 11 в останньому рядку за цією графою зазначається сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту.
Чи допускається найменування номенклатури в податковій накладній російською чи англійською мовою?
Відповідно до ст. 10 Конституції України та ст. 6 Закону № 5029 державною мовою в Україні є українська мова. А податкова накладна заповнюється державною мовою – це встановлено п. 3 Порядку № 957.
Разом з тим згідно з листом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 4809/7/15-3417-26 і роз'ясненням контролерів (див. питання-відповідь з розділу 101.19 ресурсу База податкових знань ("ЗІР")) у разі неможливості перекладу з іноземної мови торговельної марки або найменування товару державною мовою та з метою збереження ідентифікації такого товару в податковій накладній у графові 3 "Номенклатура товарів/послуг продавця" допускається зазначати назву торговельної марки, назву товару та номенклатуру товару у вигляді абревіатури без перекладу державною мовою.
Як заповнити податкову накладну під час продажу касового апарата за ціною, нижчою за залишкову вартість?
Насамперед варто нагадати, що з 1 січня 2015 року згідно з п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку. Тому в цьому разі виписуються дві податкові накладні:
– перша – на суму продажу такого касового апарата (видається покупцю);
– друга (тип причини "16") – на суму перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною продажу касового апарата. Така податкова накладна не видається покупцю (п. 9 Порядку № 957). Реквізити цієї податкової накладної заповнюються з урахуванням такого (п. 20 Порядку № 957):
– "Особа (платник податку) – покупець" – зазначаються дані продавця (свої дані);
– "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" – дані продавця;
– "Індивідуальний податковий номер покупця" – ІПН продавця.
Понравилась статья ? Узнайте подробнее о специальных условиях подписки на издание "Бухгалтер и Закон"