Документ:
разъяснение налоговиков в издании "Вестник. Право знать все о налогах и сборах" № 7 за 2015 год
Кому читать:
новосозданным предприятиям – плательщикам ЕСВ
Что произошло:
специалисты ГФСУ сообщили, что новосозданные предприятия не имеют права на применение понижающего коэффициента для ставки ЕСВ
Издание "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" уже неоднократно писало о критериях для снижения ставки ЕСВ, в частности, в материалах "Порядок применения понижающего коэффициента к ставке ЕСВ" (№ 6 за 2015 год) и "Критерии для снижения ставки ЕСВ по-новому" (№ 11 за 2015 год).
С целью вывода заработных плат из тени и снижения давления на фонд оплаты труда в конце 2014 года Верховная Рада приняла Закон № 77 относительно применения понижающего коэффициента к действующей ставке ЕСВ.
Однако, как показало время, на практике утвержденные критерии оказались практически невозможными для выполнения украинскими предприятиями. Правительство признало свою ошибку и предложило Верховной Раде несколько упрощенные критерии, вступившие в силу 13.03.2015 г. в соответствии с Законом № 219.
Так, документом были внесены изменения относительно понижающего коэффициента ЕСВ плательщиками при начислении заработной платы (доходов) физлицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам, пособия по временной нетрудоспособности и помощи в связи с беременностью и родами при условии, если плательщиком выполняются одновременно такие условия:
• база начисления единого взноса в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце увеличилась на 20 и больше процентов по сравнению со среднемесячной базой начисления единого взноса плательщика за 2014 год;
• после применения коэффициента средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце составит не меньше чем среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо плательщика за 2014 год;
• количество застрахованных лиц в отчетном месяце, которым начислены выплаты, не превышает 200 % среднемесячного количества застрахованных лиц плательщика за 2014 год. Это условие не применяется к физлицам-предпринимателям и физлицам, обеспечивающим себя работой самостоятельно.
Коэффициент применяется в том числе при начислении заработной платы (доходов) физлицам-совместителям. В то же время плательщики ЕСВ, которые выплачивают денежное обеспечение, не имеют права на его применение.
Рассчитанный коэффициент и размер ЕСВ указываются с тремя знаками после запятой. В случае применения коэффициента плательщик единого взноса указывает об этом в отчете.
Плательщик ЕСВ, который применил коэффициент и не уплатил начисленный ЕСВ в установленные сроки, лишается права в будущем применять коэффициент до полной уплаты такой недоимки (долга). Право на применение коэффициента возобновляется с месяца, в котором уплачена такая недоимка (долг).
Понижающий коэффициент в размере 0,4 применяется до 31 декабря 2015 года, с 1 января 2016 года при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам ставки единого взноса применяются с коэффициентом 0,6.
Как это часто бывает, законотворцы сначала устанавливают правила игры, а объяснять их начинают уже потом. Так вышло и на этот раз.
Как отметили специалисты ГФСУ, новосозданные предприятия не могут использовать понижающий коэффициент для ЕСВ.
<…> для расчета понижающего коэффициента необходимо сделать сравнение с общей среднемесячной базой начисления единого взноса за 2014 год.
Применять понижающий коэффициент смогут лишь те плательщики, которые осуществляли деятельность и начисляли зарплату в 2014 году. Поскольку у новосозданных предприятий этот показатель отсутствует, они начисляют ЕСВ без применения понижающего коэффициента.
("Вестник. Право знать все о налогах и сборах" № 7 за 2015 год, стр. 51)
И хотя представители ГФСУ комментировали порядок применения понижающего коэффициента ЕСВ для новосозданных предприятий, установленный Законом № 77, предполагаем, что данная точка зрения сохранится и для новоутвержденного Законом № 219 порядка. Ведь несмотря на заявленное упрощение критериев, которым должны отвечать предприятия для применения коэффициента для ЕСВ, база сравнения никуда не делась.
Для новосозданных предприятий размер ЕСВ определяется согласно ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. Вместе с тем, если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) не превышает размер минимальной зарплаты, установленной на месяц, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ для соответствующей категории плательщика.
При начислении зарплаты (доходов) физлицам-совместителям из источников не по основному месту работы ставки ЕСВ, установленные ч. 8 ст. 8 Закона о ЕСВ, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.