Порядок бухучета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный Приказом № 372, в части учета операций в инвалюте действовал недолго, поскольку небезызвестный Приказ № 1163 отменил в нем соответствующий раздел. На сегодняшний день инвалютный учет осуществляется на основании НП(С)БУ в госсекторе 130 "Влияние изменений валютных курсов". О нем и поговорим.
Прежде всего отметим, что согласно п. 4 Приказа № 1022 он вступил в силу из 01 января 2015 года, кроме раздела 3 НП(С)БУ в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов" (далее – НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов"), которым регламентируется составление финансовой отчетности иностранных субъектов государственного сектора. Этот раздел вступит в силу только с 01 января 2016 года, поэтому на нем не будем останавливаться.
На самом деле, если сравнивать нормы НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" с нормами Порядка № 372 в части бухучета операций в иностранной валюте, можно прийти к выводу, что они почти тождественны. К тому же в НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" (с изменениями, внесенными Приказом № 1163) учтены даже изменения, внесенные Приказом № 754 относительно времени применения валютного курса. Здесь напомним, что в августе 2014 года по тексту Порядка № 372 состоялась замена – заменили слова "на дату" и "на отчетную дату" соответственно на "на начало дня даты" и "на конец дня отчетной даты". Комментарий к Приказу № 754 можно найти в материале "Минфин определился с валютным курсом в бухучете" (№ 33 за 2014 г.).
Итак, далее расскажем, как на сегодняшний день осуществляется учет операций в иностранной валюте, и подчеркнем отличия от норматива, действовавшего ранее.
По какому курсу осуществляют признание
Операции в инвалюте при первоначальном признании отражаются в гривне путем перерасчета суммы инвалюты с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). Для безналичных расчетов в иностранной валюте операции могут отражаться также в гривне в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, в случае если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства в части применения валютного курса.
Инвалютные авансы – полученные и уплаченные
Сумма аванса (предыдущей оплаты) в инвалюте, предоставленная другим лицам для приобретения необоротных активов или запасов, получение работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) перечисляется в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты уплаты аванса. В случае если авансовые платежи в инвалюте уплачиваются частями и такие активы (работы, услуги) получаются от поставщика частями, их стоимость признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.
Сумма аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, полученная от других лиц за предоставленные услуги (выполненные работы), поставку необоротных активов или запасов, при включении в состав дохода отчетного периода перечисляется в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты получения аванса и на конец дня отчетной даты. В случае получения от покупателя авансов в инвалюте частями и предоставления частями покупателю услуг (выполнения работ), поставки немонетарных активов доход признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности получения авансовых платежей.
Новацией учета по НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" является учет авансов в инвалюте частями. Итак, в случае уплаты/получения авансов в инвалюте частями и соответствующего получения/поставки активов частями в учете признаются суммы с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления/получения авансовых платежей.
Командировочные в инвалюте
Расходы откомандированного работника в инвалюте согласно утвержденному отчету об использовании средств в сумме выданного аванса (ранее – не больше суммы аванса) перечисляются в валюту отчетности по валютному курсу на начало дня даты получения аванса. В случае перерасходов, то есть расходов свыше утвержденного отчета об использовании средств в сумме выданного аванса (ранее – расходы, превышавшие полученный аванс) перечисляются в валюту отчетности по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств.
Дата баланса: что и по какому курсу отражается
НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" вводит новый термин – дата баланса. Такой датой в его понимании является дата, на которую составлен баланс субъекта государственного сектора. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода.
Итак, на каждую дату баланса:
а) монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на конец дня даты баланса;
б) немонетарные статьи, отраженные по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на начало дня даты осуществления операции;
в) немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и отражаемые по справедливой стоимости (полученные безоплатно), в валюту отчетности перечисляются по валютному курсу на начало дня даты определения этой справедливой стоимости.
Курсовые разницы
Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится, как и ранее, дважды. Один раз – на дату осуществления хозяйственной операции, а второй – на дату баланса (на отчетную дату).
В первом случае, то есть при определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции, перечисляются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня этой даты.
Для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) применяется валютный курс на конец дня отчетной даты.
Именно здесь следует акцентировать внимание на методологической новации в бухучете! Ведь согласно абз. 4 п. 4 р. 2 НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" курсовые разницы от перерасчета денежных средств в иностранной валюте и монетарных статей отражаются в составе других доходов (расходов), то есть на субсчетах 741 "Другие доходы учреждений" и 831 "Другие расходы учреждений".
На языке проводок это будет выглядеть следующим образом: начисленная курсовая разница на средства на валютном счете (ежемесячно при изменении курса) при увеличении курса отражается корреспонденцией Д-т 318 К-т 741, а при уменьшении – Д-т 831 К-т 318. Переоценка обязательств, взятых в иностранной валюте, при увеличении курса отражается Д-т 831 К-т 675, а при уменьшении – Д-т 675 К-т 741.
Отчетность об операциях в инвалюте
И напоследок приятная новость – ведь при осуществлении операций в иностранной валюте учреждениями справку о таких операциях по форме, приведенной в приложении к Порядку № 372, представлять не нужно. Вспомните, как важно было не пропустить три рабочих дня месяца, следующего за отчетным, чтобы представить ее в орган Казначейства по каждому виду (коду) иностранной валюты отдельно, да еще и в бумажном и электронном виде. Отметим, что эти требования вместе с формой указанной справки канули в Лету (см. Приказ № 1163).
Вместо этого сумму курсовой разницы, включенной в состав доходов и расходов на протяжении отчетного периода, нужно будет указать в примечаниях к финансовой отчетности (п. 1 р. 4 НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов").
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НП(С)БУ 130 "Влияние изменений валютных курсов" – НП(С)БУ в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина от 11.08.2011 г. № 1022.
2. Приказ № 1022 – приказ Минфина "Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов" от 11.08.2011 г. № 1022.
3. Порядок № 372 – Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.
4. Приказ № 1163 – приказ Минфина "Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету" от 25.11.2014 г. № 1163.
5. Приказ № 754 – приказ Минфина " Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету" от 14.07.2014 г. № 754.
По материалам издания "Бухгалтер и Закон"