Революционные ПДВ-изменения 2015 года не оставили равнодушными тех, кто еще не успел или не смог избавиться от ПДВ-ярма. Однако, как всегда, вопросов больше, чем официальных ответов, а работа ждать не может. Так что эта статья посвящена ответам на вопросы относительно налоговых накладных и расчетов корректировки читателей издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН".
Прежде всего следует отметить, что сейчас множество вопросов относительно налоговых накладных и расчетов корректировки остается без ответов, однако мы стараемся оперативно держать наших читателей в курсе событий. Итак, начнем отвечать на вопросы.
Как быть, если в январе 2015 года в налоговой накладной, которая подлежала регистрации и была зарегистрирована в ЕРНН, была допущена ошибка, однако продавец отказывается выписывать и регистрировать расчет корректировки в ЕРНН?
К сожалению, подобная ситуация была не одна и возникают такие случаи не только в январе 2015 года. В результате мы имеем лишь "дефектную" налоговую накладную, которую продавец зарегистрировал в ЕРНН и включил в состав налоговых обязательств.
Для продавца в этой ситуации законодательством не предусмотрено никаких штрафных санкций, кроме возможного админштрафа в сумме 170 грн. (ст. 1631 КоАП) за нарушения порядка ведения налогового учета. Судите сами: налоговые обязательства отражены по первому событию и налоговая накладная, хотя и "дефектная", все же зарегистрирована в ЕРНН. Покупатель, как не досадно, теряет право на налоговый кредит, поскольку согласно п. 201.10 НКУ и п. 7 Порядка № 957 не даетпокупателю права на налоговый кредит налоговая накладная, выписанная с нарушением порядка заполнения. Не спасти налоговый кредит и через жалобу (приложение Д8), поскольку право подачи жалобы осталось без права на налоговый кредит.
Кое-кто заранее позаботился о своем налоговом кредите через прописанные в договоре с поставщиком обязательства относительно правильного оформления налоговой накладной, да еще и предусмотрел уплату штрафных санкций в размере НДС, которое содержится в "дефектной" налоговой накладной. Конечно, это правильно и очень хорошо, если такая схема работает. Однако не каждому покупателю удается заключить подобные договоры, поскольку монополисты отдельных сфер просто отказываются иметь дело с таким покупателем. В итоге перед покупателем возникает нелегкий выбор: либо потеря налогового кредита, либо поиск другого продавца, что не всегда возможно.
При этом следует напомнить, что "штрафная" ст. 1201 НКУ применяется лишь за несвоевременную регистрацию в ЕРНН налоговой накладной / расчета корректировки, которые подлежат предоставлению покупателям - плательщикам НДС. Следовательно, как ни крути, а продавец выходит "сухим из воды".
Исправление ошибок в налоговых накладных
Отдельно обращаем внимание на то, что расчет корректировки к налоговой накладной не всегда является панацеей при "лечении" ошибок. И проблема вот в чем. С одной стороны, согласно п. 192.1 НКУ расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. В свою очередь, п. 21 Порядка № 957 не отрицает этого, но:
Если в налоговой накладной возникла арифметическая ошибка или ошибка при заполнении номенклатуры, кода УКТ ВЭД и т. п., то как это сделать, объясняет п. 21 Порядка № 957.
Согласитесь, не совсем понятно, как применить такую норму на практике. Однако контролеры предоставили разъяснение (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний("ЗІР")) относительно осуществления корректировки в случае изменения номенклатуры, которым можно воспользоваться.
Это означает, что, в частности, арифметическую ошибку или ошибку при заполнении номенклатуры, кода УКТ ВЭД можно также исправлять в расчете корректировки двумя строками.
Единственное, что остается непонятным, – как можно исправить ошибку в названии предприятия, ИНН, местонахождении и т. п., поскольку запрет абз. 6 п. 21 Порядка № 957 касается лишь исправления даты и порядкового номера. Вполне логично было бы просто указывать правильные данные, однако нет гарантии, что фискальный орган не введет запрет на такое очередным письмом.
Возможно мы "дуем на холодное". Но учитывая, что в части заполнения налоговых накладных / расчетов корректировки требования постоянно становятся все более жесткими, очень важно не пропустить ни одной детали, поскольку на кону – налоговый кредит предприятия.
Относительно указания адреса в полях "Місцезнаходження (податкова адреса) продавця" и "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" налоговой накладной в обратном порядкеконтролеры разъяснили (см. вопрос-ответ из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")), что это не может быть основанием для исключения сумм НДС из налогового кредита, если такой адрес достоверный, отвечает данным Единого государственного реестра юридических и физических лиц - предпринимателей и фактическому местонахождению налогоплательщика, а также при условии правильно заполненных всех остальных реквизитов.
Вместе с тем, по мнению контролеров (см. вопрос-ответ из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")), если размер букв названия (строчные/прописные) в налоговой накладной не совпадает, такая налоговая накладная признается действительной.
Можно ли после 1 февраля 2015 года зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, которая не была своевременно зарегистрирована в январе 2015 года?
Исходя из письма ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17, нельзя.
В то же время у фискалов есть и альтернативное мнение. Так, в видеоразъяснении ГФСУ "Налоговые изменения – 2015" в разделе "О правилах работы электронного администрирования НДС" (размещено на официальном сайте ГФСУ) директор департамента методологической работы по вопросам налогообложения г. Привалова Н. Е. считает, что можно. Она, в частности, привела следующий пример: если налоговая накладная, датированная 20 января 2015 года, была зарегистрирована в ЕРНН в апреле 2015 года с уплатой соответствующих штрафных санкций. Такая налоговая накладная может быть включена покупателем в состав налогового кредита в апреле, однако продавец не освобождается от обязанности включения такой налоговой накладной в состав налоговых обязательств за январь 2015 года.
Конечно, "слово к делу не пришьешь", однако если не будет письменного разъяснения по этому поводу и продавец не сможет зарегистрировать январскую налоговую накладную в ЕРНН в апреле или у покупателя возникнут трудности с фискалами на местах при отражении налогового кредита – покажите им вышеупомянутое видеоразъяснение. Другого выхода сейчас просто нет.
Можно ли за январь 2015 года включить в состав налогового кредита "бумажные" налоговые накладные за 2014 год?
Письменного запрета по этому поводу от фискального органа сейчас нет. Вместе с тем ответ, который запрещает такие действия, предоставлен в видеоразъяснении ГФСУ "Налоговые изменения – 2015" в разделе "О правилах работы электронного администрирования НДС" (на официальном сайте ГФСУ) директором департамента методологической работы по вопросам налогообложения г. Приваловой Н. Е. Так, покупателям рекомендуется включать такие налоговые накладные в состав налогового кредита за соответствующие периоды 2014 года через представление уточняющих расчетов. Заметим, что на практике фискальные органы на местах придерживаются именно такой позиции.