Подарок от законотворцев, который заработал с началом 2015 года, относительно понижения ставки ЕСВ с целью легализации фонда оплаты труда на самом деле оказался доступным не всем. Причиной этому являются четыре условия для его применения. Кто все-таки сможет снизить ставку ЕСВ и при каких условиях, попробуем разобраться в этом материале.
Прежде всего отметим, чтобы выяснить, может ли конкретный плательщик единого взноса применить коэффициент для снижения ставки начисления ЕСВ, нужно ежемесячно проверять, выполняются ли обязательные условия для его применения, которые определены п. 3 р. ІІ Закона № 77.
Так, с 1 января 2015 года при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам ставки единого взноса, установленные частью пятой ст. 8 и ст. 10 Закона о ЕСВ для плательщиков единого взноса, определенных в абзацах втором и третьем п. 1 части первой ст. 4 и ст. 10 Закона о ЕСВ, применяются с коэффициентом 0,4 (кроме исключений, предусмотренных этой частью), в случае, если плательщиком выполняются одновременно такие условия:
1) общая база начисления единого взноса за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и/или вознаграждение по гражданско-правовым договорам, в 2,5 раза или больше превышает общую среднемесячную базу начисления единого взноса плательщика за 2014 год; или если общая база начисления единого взноса не превышает в 2,5 раза или больше общую среднемесячную базу начисления единого взноса плательщика за 2014 год, то плательщик вместо коэффициента 0,4 применяет коэффициент, который рассчитывается путем деления общей среднемесячной базы начисления единого взноса плательщика за 2014 год на общую базу начисления единого взноса за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и/или вознаграждение, по гражданско-правовым договорам (но в любом случае коэффициент не может быть меньше 0,4) (см. Таблицу);
Таблица
| База ЕСВ в месяце начисления заработной платы | > в 2, 5 раза и больше | чем общая среднемесячная база начисления ЕСВ в 2014 году* | Коэффициент в 2015 году = 0,4 |
| База ЕСВ в месяце начисления заработной платы | < в 2, 5 раза и больше | чем общая среднемесячная база начисления ЕСВ в 2014 году* | Коэффициент расчетный ** |
* ведомости из п. 2 Отчета по ЕСВ (выплаты, на которые начисляются ЕСВ)
** коэффициент рассчитывается по формуле:
общая среднемесячная база начисления ЕСВ в 2014 году / база ЕСВ в месяце начисления зарплаты
2) средняя заработная плата по предприятию увеличилась минимум на 30 процентов по сравнению со средней заработной платой за 2014 год;
3) средний платеж на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составит не менее 700 гривен;
4) средняя заработная плата по предприятию составляет не менее трех минимальных заработных плат.
Обязательно нужно соблюдать три последних условия. Относительно первого условия: оно не требует, чтобы база начисления ЕСВ обязательно выросла не меньше чем в 2,5 раза.
Если этот показатель будет меньшим, то:
• понижающий коэффициент будет выше, чем 0,4;
• коэффициент будет расчетным;
• от него будет зависеть сниженная ставка ЕСВ.
То есть работодателям нужно определить средние показатели 2014 года, а именно: среднемесячную общую базу начисления и среднюю зарплату за 2014 год. В дальнейшем соответствующие показатели каждого календарного месяца 2015 года нужно сравнивать со средними показателями за 2014 год и определять ежемесячно, соблюдаются ли все четыре обязательные условия.
Таким образом, работодателю нужно придерживаться такой последовательности действий:
- начислить все выплаты за соответствующий месяц;
- провести начисление ЕСВ за соответствующий месяц (с 01.01.2015 г. начисление и удержание ЕСВ осуществляются отдельно для каждого застрахованного лица);
- определить, соблюдаются ли три условия (кроме размера среднего платежа на одно застрахованное лицо) для понижения ставки ЕСВ;
- если три условия (кроме размера среднего платежа на одно застрахованное лицо) для понижения ставки ЕСВ соблюдаются, то применить сниженную ставку начисления ЕСВ согласно рассчитанному коэффициенту;
- проверить, составляет ли средний платеж на одно застрахованное лицо не меньше 700 гривен.
Только в случае если страховой платеж равняется 700 гривен и больше, у работодателя есть право на применение понижающего коэффициента.
Если же после применения понижающего коэффициента получаем средний платеж на застрахованное лицо меньше 700 гривен, то права на понижение ставки ЕСВ у работодателя нет, и он обязан начислять ЕСВ в общем порядке.
Но и это еще не все. Порядок определения показателей общей базы начисления ЕСВ, средней зарплаты и среднего платежа не прописан в нормативных и законодательных актах. По этому поводу ГФСУ предоставила разъяснение от 29.01.2015 г. № 1787/5/99-99-17-03-01-16, которым уведомила Нацбанк, что в связи с тем, что на сегодняшний день значительное количество плательщиков единого взноса имеет желание применять понижающий коэффициент, до момента приведения Порядка № 453 в соответствие с законодательством при приеме от плательщиков единого взноса денежных чеков, платежных поручений и других расчетных документов на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, на которые согласно Закону № 2464 начисляется единый взнос, не нужно проверять 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы, указанной в денежных чеках, платежных поручениях и других расчетных документах.
Кроме того, программные комплексы, которые используют работодатели для начисления зарплаты, не предусматривают возможности начисления ЕСВ для каждого застрахованного лица и возможности определить автоматически названные показатели. Также должна измениться и отчетность по ЕСВ, ведь сейчас нет возможности отражать в ней начисленный ЕСВ для каждого застрахованного лица, да и не понятно, как показывать начисленный ЕСВ по сниженным ставкам.
Теперь выясним, какие именно плательщики ЕСВ могут применить коэффициент для понижения ставки ЕСВ к доходам в виде зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам за предоставленные услуги и выполненные работы в случае соблюдения вышеупомянутых условий.
Так, коэффициент для понижения ставки ЕСВ могут применять:
• работодатели – плательщики ЕСВ, уплачивающие единый взнос в зависимости от класса профессионального риска;
• бюджетные учреждения;
• работодатели наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;
• предприятия судостроительной промышленности;
• физические лица – предприниматели, имеющие наемных работников, в случае начисления ЕСВ на зарплату таких работников.
Уменьшение ставки ЕСВ через применение понижающего коэффициента также может применяться перечисленными плательщиками ЕСВ при начислении вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
Коэффициент для понижения ставки ЕСВ применяется лишь при начислении ЕСВ, при удержании ЕСВ понижающий коэффициент не применяется.
Понижение ставки ЕСВ не применяется к таким выплатам:
– оплаты первых пяти дней нетрудоспособности, пособия по нетрудоспособности и помощи по беременности и родам, для которых ставка начисления ЕСВ установлена ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ;
– заработной платы и другим доходам совместителей (последний абзац ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ);
– заработной платы работников-инвалидов, для которых ставки для начисления ЕСВ установлены ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. Закон о ЕСВ – Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
2. Закон № 77 – Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда" от 28.12.2014 г. № 77-VIII.
3. Порядок № 453 – Порядок принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 453.