«Нужно ли мне подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал?», – такой вопрос неоднократно звучал на прошедшем в начале апреля «квартальном» бухгалтерском семинаре от компании «ЛІГА:ЗАКОН». Учитывая актуальность вопроса, ответ был опубликован в издании  «Бухгалтер & Закон».

Основания для подачи квартальной декларации

Прежде всего напомним, что пункт 152.9 НКУ предусматривает два базовых налоговых периода по налогу на прибыль – квартал и год. Годовой базовый период был «узаконен» с 1 января 2014 г. Законом № 657, хотя пункт 57.1 НКУ и раньше выделял плательщиков, отчитывающихся раз в год и ежеквартально.

По умолчанию для большинства плательщиков базовым налоговым периодом является год. Напомним, к их числу относятся плательщики ежемесячных авансовых взносов, а также вновь созданные плательщики, неприбыльные организации и плательщики, чей доход за прошедший отчетный год не превысил 10 млн. грн.

Поквартальная подача декларации предусмотрена абзацами 9 и 10 п. 57.1 НКУ только в двух случаях (см. таблицу).

Из двух приведенных в таблице категорий плательщиков подача декларации за I квартал 2014 года актуальна только для первой. Это те плательщики, кто по результатам 2013 года уже платил авансовые взносы в марте 2014 года, но по итогам I квартала 2014 года не получил прибыль или получил убыток. Они имеют право (!) подать декларацию за I квартал, это избавляет от необходимости платить авансовые взносы, но обязывает и дальше ежеквартально подавать декларацию в текущем году.

Если это про вас, то рекомендуем не затягивать до 12 мая (предельный срок подачи декларации за I квартал 2014 года с учетом переноса), а отчитаться до 30 апреля, чтобы уже с полным основанием не платить апрельский авансовый взнос. Ведь если его уплатить, не будучи во II квартале плательщиком авансовых взносов, то впоследствии возникнут трудности с его зачетом по строке 13.7 приложения ЗП к декларации. Вопреки разъяснениям, предоставленным в ОНК № 1171 (см. второй абз. ответа на вопрос 11), налоговики выступают против этого, потому что не проводят сумму апрельского взноса по карточке лицевого счета предприятия, утратившего статус плательщика авансовых взносов со II квартала.

Если же по итогам 2013 года вы понесли убыток, а за I квартал текущего года, «погоде вопреки» – прибыль (речь идет, естественно, об экономической погоде в стране), декларацию за I квартал подавать не нужно. Вы обязаны (!) будете подать ее по итогам первого полугодия, девяти месяцев и года. Впрочем, уже сейчас стоит «прогнать» показатели I квартала через декларацию, дабы убедиться, что вы действительно выходите на налогооблагаемую прибыль и с полным на то основанием обязаны будете подать декларацию за полугодие.

Еще один вопрос, который также волнует убыточных плательщиков: если по итогам прошедшего года плательщик понес убыток, и по итогам I квартала отчетного года – также убыток, не должен ли он перейти на ежеквартальное декларирование? Якобы, на этом настаивают налоговики, которым нужен механизм воздействия на такого «глубоко убыточного» плательщика. Однако эти притязания не имеют под собой никаких оснований. Ведь, как мы уже выяснили выше, есть только две причины для перехода на ежеквартальную подачу декларации, и такая ситуация – не из их числа.

Спецрежимы для IT-отрасли и приоритетных инвестпроектов: особенности декларирования налога на прибыль

Обсуждая периодичность подачи декларации, нельзя не упомянуть о двух таких специфических категориях плательщиков налога на прибыль, как:

• субъекты индустрии программной продукции (далее – субъекты IT-отрасли), применяющие специальный режим обложения налогом на прибыль согласно п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ. Напомним, что они ведут отдельный учет результатов такой деятельности, подают по ней отдельную декларацию и уплачивают налог на прибыль по ставке 5 %. Миндоходовская форма декларации, утвержденная Приказом № 872, даже содержит в графе 9 отдельное поле для отметки о специальном режиме;

• субъекты, реализующие инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики (далее – субъекты инвестпроектов) и применяющие на этом основании спецрежим обложения налогом на прибыль согласно п. 29 подразд. 4 разд. XX НКУ. Они также ведут отдельный учет доходов и расходов по инвестпроектам и до 31 января 2017 года применяют ставку налога на прибыль 0 %.

На рубеже 2012 – 2013 гг., когда вводились авансовые платежи, об особенностях этих двух категорий плательщиков попросту забыли. Получилось так, что, несмотря на отдельный налоговый учет доходов, расходов и финансовых результатов, при достижении дохода в 10 млн. грн. они, как и все, подав годовую декларацию, обязаны были платить авансовые взносы по налогу на прибыль.

Чтобы учесть спецрежимную специфику, депутаты приняли Закон № 422, вступивший в силу с 1 сентября 2013 года и дополнивший пункт 2 подразд. 4 разд. XX НКУ новой переходной нормой. В ней было сказано, что вышеперечисленные субъекты не уплачивают в 2013 году авансовые взносы, а налоговые обязательства определяют на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, полугодия, трех кварталов и года. То есть спецрежимным субъектам задним числом разрешили не платить авансовые взносы, а вместо этого приказали ежеквартально подавать декларации. Специально для субъектов IT-отрасли Миндоходов написало об этом в письме от 30.12.2013 г. № 28600/7/99-99-19-03-02-17:

«... субъекты индустрии программной продукции, применяющие особенности налогообложения, прекращают платить авансовые взносы с сентября 2013 года и подают декларации по налогу на прибыль за три квартала и 2013 год, в которых уменьшают начисленную сумму налогу на прибыль на сумму авансовых взносов за январь – август 2013 года».

Аналогичное разъяснение еще раньше появилось в подкатегории 102.31 базы знаний «ЗІР» Миндоходов.

Как видим, переходные положения устанавливались Законом № 422 только до конца 2013 года, и в текущем 2014 году ситуация вернулась на исходные позиции. Для субъектов спецрежимов в IT-отрасли и инвестиционных проектов в приоритетных отраслях специальная ежеквартальная подача декларации по налогу на прибыль не предусмотрена. Это значит, что они руководствуются общими правилами, установленными п. 57.1 НКУ.

Значит, остается только одно основание для подачи декларации за I квартал, о котором мы уже говорили в первой части статьи: если плательщик авансовых взносов получил убыток по итогам I квартала и не желает продолжать платить авансовые взносы в течение года. Декларация в данной ситуации становится настоящим средством экономии.

по материалам издания "Бухгалтер и Закон"